“定额免税”税优制度更具操作性-龙8国际

2013年，《中共中央关于全面深化改革若干根本性问题的要求》明确提出“制订实行征税、推迟征收等优惠政策，减缓发展企业年金、职业年金、商业保险，建构多层次社会保障体系”后，企业年金、职业年金、商业保险的税收优惠政策相继公里/小时实施。明确税收优惠方式有两种，2013年12月财政部等部门牵头施行103号文（《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通报》），使用了税武方式。

2015年5月，国务院要求试点对出售商业身体健康保险给与个人所得税优惠，使用了定额征税的方式。从103号文运营效果看，定额征税的方式有可能更加合适中国目前的现状。从实际效果看，103号文采行的税收递延方式，对希望企业年金的效果不显著。根据人社部发布的历年企业年金管理资产规模和收益率推算出，2012-2014年三年间，每年缴付规模皆在1000亿左右。

可以显现出，2013年底施行的企业年金税延政策，并没性刺激个人在2014年大幅减少企业年金缴付。产生上述情况的原因之一，在于需要享用税收递延的人群更为受限、快速增长空间也很受限。

2011年9月1日后，我国个人所得税费用减除标准提升到3500元，而纳税人数由约8400万人增至大约2400万人，到2014年，个人所得税纳税人数估算减少到3000万。由于采行税武机制，目前交纳低于税率的人群认同没取得税率的优惠，因此基本没积极性要参与企业年金。考虑到收益越高、人数占到比越低等因素，3%税档的人群应当多达1/7（七档税率），难免假设占比为20%，因此有可能从税武政策受益的人群只有2400万左右。

而去年底，参与企业年金的职工人数就有2293万人。两个人群数量比起，没质的差异。因此税收递延在目前的个人所得税制度下，很难再行性刺激新的人群重新加入企业年金。同时考虑到4%的个人延税比例还受到当地社会平均工资的倍数容许，因此需要享用税延的意味著金额较低。

以北京为事例，2014年社会平均工资为77560元，每月享用税武优惠的金额最低为775.6元，这对于低收益人群来说，吸引力也较强。其次，税收递延制度与之前比起，税收优惠的效果并不显著。

103号文之前，企业缴付划归个人工资合计计算出来、扣减个人所得税，个人缴付在税后工资中缴纳，但之后的投资和发给环节皆仍然纳税。103号文实施之后，年金基金投资运营收益分配算入个人账户时，个人嗣后不交纳个人所得税，但在发给时，必须全额按照“工资、薪金扣除”项目限于的税率，计征个人所得税。由于发给时投资收益部分占到比有可能很高，造成收益部分纳税金额也不会很高，税武带给的优惠效果被很大地抵销了。

举例假设某人每年平准缴付6000元，每年投资收益率6%，30年后，其基金累积金额超过50万元左右，而其中投资收益为32万元，占到基金余额的64%以上。占到较小比例的投资收益，在发给时必须计征个人所得税。这也是很多人指出税武政策吸引力严重不足的最重要原因。

即使是缴付的本金部分，也不是不纳税了，而是延期到30年之后再行交纳，个人取得的意味着是现金的时间价值优势。第三，税武制度操作性不强劲，也带给较小后遗症。个人所在单位是个税的代扣代缴义务人，而个人发给企业年金时，企业年金管理机构（托管人）变为了代扣代缴义务人。

这在操作者上还必须构成新的接入机制。而且托管人负责管理的企业年金计划，人员有可能遍布全国各省各地，所以一个托管地讫很有可能要接入全国所有的征收机构，这个操作者不会非常复杂，带给较高的制度成本。未来国家还有可能实施新的个人税收优惠政策，如个人税武商业养老保险，如果仍使用税武方式的话，可能会由保险公司兼任新的代扣代缴义务人。而个人卸任发给时必须拆分企业年金和商业养老保险的收益并计税，这就必须一个横跨公司、跨行业的超级机构来汇总各项税收优惠的信息和数据，才能做准确计税。

目前显然除了国家税务机关之外，还没其他任何机构需要分担这样的职责，而国家税务机关似乎还没作好充裕的打算。相比之下，税优制度非常简单许多。

比如商业健康险每年2400元的个人税收优惠额度，相等于个人提升了个税起征点，由原本的3500元提升到3700元。企业只要统计资料好出售商业健康险的员工及其金额，在每月200元额度之内划入个税抵扣项，个人所得税就很更容易计算出来。

同时将投保人员信息和资金交纳给保险机构，就能已完成投保申请，未来发给/保险费时不必须再对税收做到尤其的处置。在目前中国个人所得税制度仍未改革之前，税收递延的优惠方式有些落后了，可以根据全面推行经验展开完备，比如将税额递延改动为税基递延，有可能更加合乎中国国情。定额征税的方式虽然必要增加了国家财政收入，但考虑到个人所得税减免额定期提升的社会压力，可以取而代之企业年金、职业年金、商业保险的定额征税税收优惠政策。

征税金额也可以考虑到财政负担能力，再行较低起点跟上，再行逐步提高。（本文仅有代表个人观点。

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